クロタネ「固定費変動費の分解を説明してもらう前に紹介しとくよ。こっちは経理のクログチ。俺より社歴長くて、数字の鬼。……あと、けっこう辛口」

クログチ「紹介に毒が混じってない？　まあ、いいわ。私は“財務会計”のプロだから。PLもBSも頭に入ってるし、税理士に質問されても即答できるレベルよ」

（……でも、正直“役に立ってる”感はないんだよな。と、クロタネは内心思っていた。現場の意思決定にこの人の数字が役立った覚えがない）

ルーシー「“仕入原価”は売上に比例するから変動費。“製造部労務費”は、ある程度人を抱えて固定的にかかるから固定費寄り。“配送費”は自社便と外注が混在してますが、今回は外注分のみ変動費として扱いましょう。もちろん、この他にも販管費などいろいろな費用はありますが、まずは製造原価の部分に絞って考えていきましょう」

クロタネ「ふむふむ。……つまり、売上がゼロでも人件費はかかる。でも、仕入れも外注配送もしなければ、その分のコストは出ない、と」

ルーシー「その通り。じゃあ、例を出してみましょう」

ルーシーは数字の書かれたシートを机に配った。

ルーシーの例題：クルミ商品1kg袋の販売（外注配送の場合）

売価　　　　　：1,000円

仕入原価　　　：600円（変動費）

配送費　　　　：  50円（変動費）

製造部労務費　：300,000円（月額・固定費）

ルーシー「この商品を何個売れば、利益が出るでしょう？」

クログチ「売上は1,000円。変動費は600＋50で650円。1個売るごとに350円の利益が残る」

ルーシー「いいですね。その1個あたりの350円——それが“限界利益”です。商品を1つ売るごとに追加で得られる利益のことを、管理会計ではこう呼びます」

クロタネ「ってことは、固定費の30万円を埋めるには——」

クログチ「……300,000 ÷ 350で、約858個！」

ルーシー「はい、それが損益分岐点販売数量です。グラフに書いてみますね」

クロタネ「なるほど……今まで“売れたら勝ち”だと思ってたけど、これだと、売っても儲かってないラインがはっきりわかるな」

ルーシー「そうです。ルーシー「そうです。そして、クロタネさんにとって重要な点としては、この損益分岐点は売価や仕入原価、配送費といった要素に大きく影響を受けるということです。

損益分岐点は、簡単な計算で求めることができます。はじめに“限界利益”を売価で割った“限界利益率”を求めます。

限界利益÷1商品あたりの売価=限界利益率

今回でいえば、350÷1,000＝0.35→35%ですね。

次に、固定費を限界利益率で割ります。

固定費÷限界利益率＝損益分岐点売上高

今回でいえば、300,000÷35%＝857,143円と計算できます。

数量で言えば858個ですね。

そして…クロタネさんにとって重要な点としては、この損益分岐点は売価や仕入原価、配送費といった要素に大きく影響を受けるということです。例えば10%値引すると損益分岐点数数量は1200個まで増えます。なんと1割値引きしただけなのに必要な販売数量は40%も増やす必要があるのです。